营改增下铁路运输的会计核算
铁路运输是最早实行“营改增”试点工作的行业，全面改变了企业的经营管理、财务核算以及税务计算等方式，不断加强对铁路运输企业会计核算工作。在“营改增”实际实行期间出现了较多问题，在企业实际经营期间产生的燃料费以及维修费的发票进税项得不到抵扣，并且较难获取发票。针对性解决了“营改增”出现的问题之后，显著提升了会计核算的工作效率和工作质量，能够促进会计报表制作的准确性。此外，有效组织各个会计岗位的实效性，从根本上降低了会计核算工作量。随着时代的不断发展，需要针对性地调整“营改增”政策，全面分析其对铁路运输企业会计核算的影响因素。
一、“营改增”对会计核算的影响
（一）“营改增”影响铁路运输企业的收入、成本以及费用
在实施“营改增”之前，铁路运输企业收入的核算内容主要是“含税收入额”，增值税属于价外税。因此，在计量企业收入时需要将销项税进行剔除，在核算时不需要核算增值税的收入，需要分别核算不同税率的运输收入，这将影响铁路运输企业的实际收入。在成本方面，企业在获取增值税扣税凭证之后，需要申报办理认证，这样就可以抵扣进项税，针对无法抵扣的进销项需要进行转出处理。由于铁路运输企业具有的固定资产主要是房屋和线路等，如果根据现行的增值税核算规定，就无法抵扣进项税额，这样就相应提升了企业的成本。实行“营改增”政策之后，在很大程度上改变了我国铁路运输企业的入账原则以及入账方法，需要将销项税额进行扣除。此外，在列支成本上，也将剔除进项税额。以上规定就需要企业在进行会计核算时，能够针对不同业务行为以及税率采取相应的核算方式，需要按照实际的进项税额和应税销售额进行。
（二）“营改增”提升了会计核算工作量
我国营业税的纳税人占有较大的比重，在实行“营改增”之后，提升了对会计核算的要求，并且不断扩大会计核算工作量以及试点单位纳税人的规模。“营改增”从根本上解决了多次征税问题，有效分离了铁路运输企业的主体和辅体，细化和发展了铁路运输企业内部专业化分工模式，促进发展新型行业，不断更新服务行业的组织结构，调整其管理模式。这样的整改措施将会提升纳税人的数量，并相应提升会计核算工作量。
（三）“营改增”影响企业票据管理
在实行“营改增”之前，铁路运输企业主要是缴纳营业税，发票为地税机关监制的普通发票。对发票的使用以及管理方式，普通发票与增值税专用发票之间存在较大的差异性，企业还可以自行印发铁路运输票据。在实行“营改增”之后，企业成为增值税纳税人当中的一般纳税人，在结算货物运输费用时主要是获取国家专用增值税发票，增值税发票具有严格的管理形式。针对非法出售、伪造以及虚开增值税发票的行为，会承担相应的法律责任。
（四）“营改增”加强了企业的会计核算
长期以来，我国践行的是经济核算制度，并且强制要求企业进行会计核算。改革开放之后，企业可以自主进行财务核算，需要按照标准制度进行纳税，自行承担盈利亏损。虽然法律上对于会计核算制度具有强制性，但在某种意义上将属于企业的自主意识。在全面实行“营改增”政策之后，企业的会计核算制度不仅关联国家的税收制度，并且直接影响自身盈利亏损。“营改增”改变了国家的征税依据以及计税方式，并影响了铁路运输企业会计核算内容、对象以及政策等一系列内容。在这种发展背景下，铁路运输企业为了获得最大收益，需要制定新的会计政策，并且不断提升核算，加强企业内控制度，不断强化企业会计管理能力。
二、“营改增”后提升铁路运输企业会计核算的有效对策
（一）建立和完善会计核算体系
由于铁路运输企业具有显著的行业特征，所以其在会计核算方法和内容上具有较大的特殊性。因此，企业需要全面深化地分析和研究“营改增”对企业发展的影响，建立和完善会计核算体系，需要严格按照“营改增”相关制度标准进行各项会计核算工作，这样可以确保会计工作的规范性。铁路运输企业需要按照自身实际情况，设置会计科目，合理选择铁路运输企业会计政策，需要全面采用通用会计科目，降低独特性，践行分级核算制度。此外，铁路运输企业需要不断整合和处理外部信息以及内部信息，并且要加强对财务会计信息以及业务信息的分析能力、控制能力以及综合能力，这样有利于为企业的发展提供有效的经济财务方面的数据支持。
（二）优化业务流程，加强管理能力
企业在生产经营的各个环节的工作安排，都会影响企业的税负，如在经营决策阶段、合同签订阶段、采购阶段以及销售阶段等。纳税人给予可以应对多种征收率以及税率的服务，这就必须分别按照征收率和不同税率进行核算，如果没有进行分别核算，应当提升税率适应。所以，企业应不断加强自身生产经营管理以及财务内部控制等。在实行“营改增”之后，企业需要改进与完善增值税管理流程，不断优化自身生产流程，加强企业管理能力。统筹规划企业生产各个环节的税收制度，合理制定税率以及业务板块的划分。需要根据不同销项税率对各项营业收入进行核算。企业在制定合同的同时，需要分析增值税的影响程度，需要在合同中制定关于增值税发票相关要求，主动约束交易定价和管理发票。在此基础上，需要建立健全会计核算制度，不断优化企业成本核算以及收入核算制度，细化分析企业涉及的所有关于各项收入的会计核算。
（三）不断优化企业固定资产管理制度
在实行“营改增”之后，要求铁路运输企业加强管理自身固定资产，全面掌握固定资产的实际情况，以及计划采购的固定资产，需要对以上方面进行全面深化税务筹划。在调整运输成本结构时，需要注重合理性和科学性，针对不同成本结构盈亏点，需要正确计算。铁路运输企业常常会涉及较多固定资产，具有较大的数量以及采购时间，在处理固定资产的财务问题时，需要加强管理，这样能够有效进行进项税额抵扣。此外，还需要取得合法凭证，及时获取进货物、服务等各项增值税发票，这样能够有效抵扣进项税。所以，为了强化铁路运输企业内部的分工，明确细化责任领域，不断促进会计监督管理的完善性建设，这样才有利于企业各个工作环节都能够按照相关控制管理制度去实行，并且按照标准化的工作流程，这样才能显著提升企业财务会计工作效率。
（四）企业需要筹划和管理增值税发票
实行“营改增”之后，铁路运输企业需要按照自身实际发展情况，不断加强自身税务筹划能力，可以邀请财务税务专家有效指导企业税务情况，还需要严格划分企业支出以及收入情况。在各项业务当中，会计人员需要明确发票开具时间，不断分析业务纳税出现的时间，适当延迟开具增值税发票，这样可以加强企业收益。在管理增值税发票方面，需要建立和完善针对性地审批制度，加大审核增值税发票的具体金额等信息，确保企业增值税发票的准确性。此外，还需要加强与一般纳税人资格的供货商进行积极合作，需要主动向销货方索要发票。
